الفصل السادس
الاخطـــــــــــــــــــــــاء
الهدف من المراجعة
ان مراجعة المنشأة تهدف الى التحقق من , ان جميع الاصول قيدت في السجلات بقيمة حقيقية ويمكن التحقق من ذلك بان قيمة الاصول قدرت بما يتمشي مع القواعد المحاسبية المتعارف عليها , وان الاصول الثابتة قد سجلت تسجيلا سليما وان استهلاكها الفعلي احتسب عليها , مع التاكد بان هذه الاصول قد استلمت وانتفعت بها المنشأة .
كما انه على المدقق التاكد ان الاصول التى فارقت او خرجت من المنشأة وكافة الالتزامات قد تم تسجيلها بصورة صحيحة في السجلات , وان عملية خروجها من المنشأة بغرض البيع قد ادي الى زيادة الاصول او نقص الالتزامات , واخيرا التاكد من الاصول المشتراة المملوكة للمنشأة قد استخدمت اكفأ استخدام .
اسباب الاخطاء
هناك اسباب كثيرة للاخطاء سنذكر معا بعضا منها على سبيل المثال وليس الحصر
1 جهل كتبة الحسابات بالمبادئ المحاسبية المتعارف عليها والتصنيف المحاسبي السليم
2 الاهمال اثناء القيام بالاجراءات المحاسبية .
3 الرغبة في اخفاء التلاعب والاختلاسات والعجز .
4 ميل الادارة الى تفسير العمليات بطريقة توافق هواها .
5 الرغبة في تخفيض الضرائب الى اقصى حد ممكن .
الغرض من المراجعة
مما سبق يتبين ان للمراجعة غرض هام هو فحص المستندات والسجلات والحسابات فحصا مستنديا للحكم بانها تمثل الواقع , وبجانب هذا هناك اغراض فرعية للمراجعة نذكر منها ,
منع او التقليل من الاخطاء والغش والاختلاس .
اكتشاف الوسائل غير السليمة في التسجيل الدفتري .
اكتشاف الاخطاء الكتابية والارتكابية .
انواع الاخطاء
اولا: اخطاء تكتشفها ادوات المحاسبة
من الادوات المحاسبية التى تساعد على اكتشاف الاخطاء ميزان المراجعة , واستعمال حساب المراقبة مع دفاتر الاستاذو كذلك مذكرة تسوية البنك تساعد في اكتشاف اخطاء حساب البنك , ومنها ايضا كشوفات الحساب للعملاء .
اي انه هناك اخطاء تظهر بصورة تلقائية , ولكن يوجد بعض الاخطاء التى يصعب اكتشافها مثل تحميل مصروف على حساب بدلا من حسابه الاصلي , او عدم احتساب الاستهلاك بنسبة صحيحة .
ثانيا : اخطاء متعمدة واخطاء غير متعمدة
امثلة على الاخطاء المتعمدة
* عدم اثبات مبيعات نقدية واختلاسها وتغطية الاختلاس بالتلاعب بدفتر الصندوق .
* اثبات دخول البضاعة للمستودعات دون ان تدخل فعلا .
* استلام دفعات من العملاء وعدم قيدها .
* ادراج اسماء وهمية في كشوفات الرواتب والاجور .
* تضخيم الارباح للتلاعب بالاسهم .
* تخفيض الارباح لمحاولة التهرب الضريبي .
* عدم اظهار الاصول والخصوم بالقيمة الحقيقية في قائمة المركز المالي .
ثالثا : اخطاء تخفى واخطاء لا تخفى .
الحقيقة انه ليس معظم الاخطاء (وخاصة المتعمدة ) يمكن اخفاؤها ففي حالة وجود تلاعب او اختلاس في حساب البنك مثلا فان المختلس او المخطئ اذا كان يعد مذكرة البنك فيمكنه اخفاء ذلك عن طريق التقليل من الشيكات , او اذا كان دفتر استاذ البنك تحت يده يمكنه تقليل رصيد البنك بالجمع الخاطئ او الترصيد الخطأ , وفي حالة كونه يرحل من دفاتر الاستاذ فانه يقوم بنقل ارقام خاطئة .
احتمالات حدوث الاخطاء
تقييد العمليات
1 التحليل الخاطئ للعمليات مثل عدم التفرقة بين مصروف ايرادي ومصروف راسمالي
2 السهو في تقييد العمليات , مثل عدم قيد فواتير بضاعة بالطريق رغم انتقال
ملكيتها للمنشأة .
3 قيد عمليات وهمية مثل قيد يخص سنة قادمة .
اجراءات المحاسبة
ان كل عملية حسابية يصاحبها احتمال عدم صحة في النتيجة وهنا يحدث الخطأ , فالجمع والترصيد واحتساب الاستهلاكات والديون المعدومة وفوائد الخصم , كل هذه العمليات اذا لم تجري بدقة يكون هناك احتمال حدوث الخطأ.
اعداد التقارير المالية
من الاخطاء المحتمل وقوعها في التقارير المالية نذكر
* ادراج مفردات ومبالغ وهمية .
* ابعاد مفردات او مبالغ .
* وصف مفردات وصفا غير دقيق .
* عدم الافصاح عن كل ما يجب الافصاح عنه .
تصحيح الاخطاء وموقف المراجع
هناك اخطاء قد يجد المراجع انه لا داعي لتصحيحها مثل خطأ طفيف مثل تحميل مصروف لاخر , والحقيقة ان عمل المراجع هو منع الخطأ اكثر من اكتشافه , ومن ناحية تصحيح الاخطاء يمكن تقسيمها الى :
اخطاء تؤثر على ارصدة الحسابات .
احطاء لا تؤثر على ارصدة الحسابات .
فمثلا خطأ في تقويم نوع من البضاعة يؤدي الى خطا في مجموع قيمة المخزون , فاذا اكتشف الخطأ قبل ان تقيد البضاعة بالمخازن بقيد محاسبي فان تصحيح هذا الخطأ يكون عن طريق تصحيح كشوفات الجرد , اما اذا كانت القيمة قد قيدت فان التصحيح يتم بطريق اخري , ومن الملاحظ ان معظم الاخطاء التى يكتشفها
المراجع تكون قد قيدت وسبق ترحيلها .
مثال على خطأ محاسبي : باعت شركة اصل من الاصول
القيد الخاطئ
** من حساب الارباح والخسائر
** من حساب مخصص الاستهلاك
** من حساب النقدية او العملاء
** الى حساب الاصل
وهذا القيد المسجل بدفاتر المنشأة .
القيد الصحيح
** من حساب ارباح وخسائر الاصل
** من حساب مخصص الاستهلاك
** من حساب النقدية او العملاء
** الى حساب الاصل
هذا القيد يجب ان يكون مسجلا في دفاتر المنشأة
تصحيح القيد الخاطئ
** من حساب ارباخ وخسائر الاصل
الى مذكورين
** الى حساب مخصص الاستهلاك
** الى حساب الارباح والخسائر
هذا القيد يسجل لاحقا بعد اكتشاف الخطأ .
الجمعة نوفمبر 30, 2007 5:39 pm
